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检查库存现金的几种审计方法
字体大小:[] [] [] 作者:汪宁 来源:本站原创   发布时间:2014-11-27 11:34:51 阅读次数:601
 

在内部审计实务中,常要对库存现金进行审计。此类审计如何开展,要注意哪些问题?笔者总结出以下几点,与同行们探讨。

对库存现金内部控制制度进行符合性测试。一是了解现金内部控制制度。主要是通过询问、观察等调查手段收集必需的资料,也可以通过编制现金内部控制制度流程图的方法。一般情况下,了解现金内控制度时,首先应注意检查该制度是否建立并得以严格执行,其次了解诸如款项收支是否按规定的程序和权限办理,是否存在与本单位经费无关的款项收支情况,出纳与会计职责是否严格分离,现金是否妥善保管,是否定期盘点、核对等等。二是抽取并审查收款凭证。如果被审计单位的现金收款内部控制不严,很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。因此,应选取适当的样本量进行检查。三是抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定,核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致,核对实付金额与购货发票是否相符等。四是评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后,即可对现金的内控制度进行评价。评价时,先确定现金内控制度的可信程度以及存在的薄弱环节和失控点,然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序,哪些环节应增加审计程序作为重点审查,以减少审计风险。

对库存现金进行实质性测试。应核对现金明细账与总账的金额是否相符,如不相符应查明原因,并作出记录或适当调整。盘点库存现金通常包括对已收到但尚未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。第一,制定库存现金盘点程序,实施突击性检查,对被审计单位,进点后不要立即进行盘点,应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前,突击进行检查,以达到审计目的。审计前应了解出纳及会计人员是否都在场,不给被审计单位提供造假的机会。第二,确定盘点后,审计人员和财务部门负责任人、出纳人员应一同到达盘点现场。如现金存放有两处或两处以上者应同时进行或先全部封存再逐一进行盘点。清点保险柜时,在不侵犯出纳人员权利的基础上,可对其使用的办公桌、文件柜进行清点,在盘点中不放过任何疑点。第三,盘点库存时,审计人员和出纳人员都不得离开盘点地,审计人员要注意察言观色。第四,在审计期间,应对现金进行多次突击盘点。有时一次盘点达不到预期效果,其主要原因是被审计单位在接到审计通知后,提前转移违纪违规资金,当第一次盘点结束后,被审计单位认为风险已过,把转移出去的资料重新放回保险柜内,这时再去盘点就有可能发现问题。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序,是审查现金一种必不可少的方法。在实际审计过程中,审计人员在监盘被审计单位库存现金时,如果出现现金长、短款,白条抵库,存放个人物品以及个人存折等现象,应引起审计人员的高度重视。因此,审计人员在监盘结束后,应进一步审查盘点中出现的问题,分析库存现金盘盈或盘亏的原因,并根据有关规定提出处理意见:对超限额保管的现金,应建议及时送存银行;对出现的长、短款问题,应查明原因和责任,不能因为是长款而放松审查;对尚未入账的符合财务制度规定的收、付凭证,应按规定及时入账,保证会计信息的真实准确;对不符合财务制度规定的借条,应要求追回款项。对白条开支,应要求其说明原因,并换取正式票据;对于存放的个人物品和个人存折,应详细记录,重点审查个人存折,审查是否存在公款私存和利用个人存折转移资金的情况,并要求出纳做出解释。

在对库存现金进行审计时,要特别注意的是,一些存在偷税行为的企业虽然很容易将账外账与总分类账分开,但很难做到账外账与总分类账没有一丝关联,而这种关联大多数情况下就体现在资金的使用上:往往是总分类账没钱时,到账外账上拿;账外账没钱时,又到总分类账上取。总分类账表现出现金核算的混乱,从而露出蛛丝马迹。审计人员要勤于思考和分析,不仅要善于分析其来龙去脉,而且还要多问几个为什么,从中发现线索并揭示问题。

(本文作者汪宁,文章刊登于《中国审计报》20141029日的8版·内审文苑)

 
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